Декларационная кампания в разгаре. Но сроки ее проведения не ограничивают право налогоплательщиков заявить социальные налоговые вычеты в любое удобное налогоплательщику время как в отношении расходов, произведенных в 2009 году, так и в 2007-2008 годы.

Следует обратить внимание, что право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, получавшие в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%. Уплата НДФЛ по иным ставкам, применение специальных режимов налогообложения лишают налогоплательщика права получить социальные налоговые вычеты.

Начнем с наиболее популярных социальных налоговых вычетов на образование и лечение. Уже многие налогоплательщики знают об их существовании, но не многие решаются обратиться за их получением.

При обучении в образовательных учреждениях на территории России и за ее пределами как самого налогоплательщика, так и его детей в возрасте до 24 лет налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму социального налогового вычета. Таким же правом может воспользоваться налогоплательщик-опекун (попечитель) в отношении расходов на обучение своих подопечных. С 2009 года получили право на вычет налогоплательщики в случаях оплаты обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет.

Если для самого налогоплательщика форма обучения не влияет на право получения социального налогового вычета, то в отношении детей (братьев, сестер) принимаются расходы на обучение только по очной форме.

Что же следует понимать под образовательными учреждениями?

В соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" к образовательным учреждениям относятся дошкольные, общеобразовательные учреждения, начального, среднего, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования, учреждения дополнительного образования взрослых и детей. Иными словами, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение и в вузе, и в других образовательных учреждениях: в детских садах, средних и музыкальных школах, на курсах вождения и иностранных языков, и т.д. Обязательным условием является наличие лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

При получении социального вычета определяющим является не период обучения, а дата оплаты. Например, если налогоплательщик в 2005 году оплатил свое обучение единовременно - вперед за пять лет, он не вправе рассчитывать на получение вычета в 2010 году.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у частно практикующего врача (определение Конституционного Суда РФ 14.12.2004 N 447-О). Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов. Но медицинские услуги и медикаменты должны быть поименованы в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ от 19.03.01 N 201. В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи.

Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Особый статус имеет социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений. При этом перечень видов дорогостоящего лечения определен также постановлением правительства РФ N 201.

Кроме указанных видов расходов, социальный налоговый вычет может быть получен в отношении денежных средств, израсходованных налогоплательщиком на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и др., а также сумм пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Зачастую условием поступления ребенка в школу является внесение благотворительного взноса. И если такая школа частично или полностью финансируется за счет средств бюджета, то налогоплательщик вправе сумму благотворительного взноса заявить в качестве вычета. Не удастся это сделать, если благотворительность оказывается в вещественной форме, например, налогоплательщик приобрел компьютер и передал его школе.

Также социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам, финансирующим будущую пенсию:

- в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. Например, налогоплательщик в 2009 году заплатил за свое обучение 100 тыс. руб., лечение супруги - 40 тыс. руб., лечение своего отца - 50 тыс. руб., а также оплатил страховой взнос в сумме 20 тыс. руб. по договору личного добровольного пенсионного страхования. Несмотря на то что фактические расходы налогоплательщика составили 210 тыс. руб., он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс. руб. по расходам на обучение и частично на лечение.

Но из правила есть исключения. В указанное ограничение не включаются: - расходы на благотворительность, предоставляемые в размере, не превышающем 25% от суммы полученного дохода;

- расходы на обучение детей - не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- расходы на дорогостоящее лечение - в размере фактических затрат.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговый орган и представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на обучение, лечение и др. платежные документы (чек ККМ, приходно-кассовый ордер, платежное поручение и т.д.). С 2010 года не требуется прикладывать заявление на получение социального налогового вычета.

Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.